グループ内で売買した商品が期末に売れ残ると、その在庫に含まれる利益はまだ実現していません。これを消去します。
星野 ひな
先生、内部取引の売上と原価は消しましたけど、期末に商品が売れ残っていたら何か問題があるんですかぁ?
橘 美咲 先生
あるのよ。
親会社が利益を上乗せして子会社に売った商品が、期末に子会社の在庫として残っているとするわね。
その在庫の中には、まだ外部に売れていない利益が含まれているの。
佐倉 葵
それが未実現利益です。
本支店会計の内部利益と同じ考え方で、グループ全体では利益が実現していないため消去します。
高梨 ひまり
たとえば親会社が原価800円の商品に利益200円を乗せて1,000円で子会社に売って、それが売れ残ってたら?
橘 美咲 先生
その在庫1,000円には200円の未実現利益が含まれているの。
連結では『売上原価200/商品200』と仕訳して、利益と在庫の両方から200円を消すのよ。
星野 ひな
うぅ〜ん…でも、売った方向で処理が変わるって聞きましたぁ。
橘 美咲 先生
よく知っているわね。
親会社が子会社に売った場合をダウンストリーム、子会社が親会社に売った場合をアップストリームというの。
佐倉 葵
ダウンストリームでは未実現利益を全額消去し、その負担はすべて親会社です。
アップストリームでは全額消去したうえで、非支配株主の持分割合に相当する分を非支配株主にも負担させる点が異なります。
高梨 ひまり
アップストリームだと、利益を出したのが子会社だから、非支配株主にも負担してもらうんだね。
橘 美咲 先生
その通り。
消去する未実現利益の額はどちらも同じで、違うのは『非支配株主に負担させるかどうか』。
ダウンは親会社だけ、アップは非支配株主にも配分、と整理してね。
星野 ひな
売れ残った分の利益は、まだ本物じゃないから消すんですねぇ。
本支店会計と同じ考え方で覚えられそうですぅ。
確認クイズ
棚卸資産に含まれる未実現利益の消去に関する説明として正しいものはどれか。
- 未実現利益は期末在庫の有無にかかわらず消去しない
- ダウンストリームでは未実現利益を全額消去し、親会社が負担する
- アップストリームでは未実現利益を消去してはならない
- 未実現利益は連結損益計算書ではなく連結貸借対照表だけで調整する
こたえを見る
正解: 2. ダウンストリームでは未実現利益を全額消去し、親会社が負担する
ダウンストリームでは未実現利益を全額消去し、親会社が負担するが正解。選択肢1は期末在庫に含まれる未実現利益は消去する。選択肢3はアップストリームでも消去し、非支配株主にも負担させる。選択肢4は売上原価(P/L)と商品(B/S)の両方を調整する。