ある会社が別の会社を吸収する合併では、受け入れる資産・負債と、交付する株式の差額から『のれん』が生まれます。
高梨 ひまり
先生、会社が別の会社を吸収するってニュースで見るけど、簿記ではどう処理するの?
橘 美咲 先生
それが吸収合併ね。
存続会社が、消える会社の資産と負債を全部引き継ぐの。
その対価として株式を発行して渡すことが多いわ。
佐倉 葵
合併の会計処理はパーチェス法によります。
受け入れる資産・負債は時価で評価します。
星野 ひな
うぅ〜ん…受け入れた資産と負債の差が、渡した株式より小さかったらどうなるんですかぁ?
橘 美咲 先生
いいところに気づいたわ。
受け入れた純資産(資産−負債)より多く対価を払ったら、その差額がのれんという無形固定資産になるの。
高梨 ひまり
なんで純資産より多く払うことがあるの?
損じゃない?
橘 美咲 先生
帳簿に載らないブランド力や顧客とのつながり、技術力などに価値があるからよ。
その超過分がのれん、というわけ。
佐倉 葵
たとえば時価で資産800・負債300、純資産500の会社を、株式600分を交付して合併すると、差額100がのれんです。
仕訳は諸資産800・のれん100/諸負債300・資本金等600となります。
星野 ひな
逆に、純資産より安く買えたときは?
橘 美咲 先生
そのときは差額が負ののれんとなり、『負ののれん発生益』という収益になるの。
のれんとは反対に、発生した年に一気に利益にするのよ。
高梨 ひまり
のれんは資産、負ののれんはその年の利益。
逆なんだね!
確認クイズ
A社がB社を吸収合併し、時価による諸資産1,000万円・諸負債400万円を受け入れ、対価として株式700万円分を交付した。生じるのれんの額として正しいものはどれか。
- のれん300万円
- のれん100万円
- 負ののれん100万円
- のれんは生じない
こたえを見る
正解: 2. のれん100万円
受入純資産=1,000−400=600万円。交付対価700万円がこれを100万円上回るのでのれん100万円が正解。選択肢1は対価から資産だけを引いた誤り、選択肢3は対価のほうが多いのでのれん(正)、選択肢4は差額が生じている。