額面より安く(または高く)買った社債は、満期に向けて帳簿価額を調整します。その方法が償却原価法です。
高梨 ひまり
先生、社債を額面より安く買うことってあるの?
なんで額面と違う値段なの?
橘 美咲 先生
あるのよ。
市場の金利と社債の利率がズレると、額面100円の社債を96円で買えたりするの。
この差額を満期まで放っておかず、少しずつ額面に近づけるのが償却原価法よ。
佐倉 葵
差額が生じる理由は、券面利子率と実効利子率の差です。
2級では原則として毎期一定額ずつ調整する定額法で計算します。
星野 ひな
うぅ〜ん…具体的にはどう計算するんですかぁ?
橘 美咲 先生
たとえば額面100円を96円で取得、満期まで4年なら、差額4円を4年で割って毎年1円ずつ帳簿価額を増やすの。
仕訳は『満期保有目的債券1/有価証券利息1』ね。
高梨 ひまり
毎年ちょっとずつ帳簿価額が増えて、満期には100円になるんだ!
橘 美咲 先生
その通り。
増やした分は『有価証券利息』という収益になるの。
安く買えた分が、実質的に利息として毎年入ってくるイメージね。
佐倉 葵
逆に額面より高く買った場合は、毎期帳簿価額を減らし、有価証券利息を減額します。
方向が逆になる点に注意ですね。
星野 ひな
安く買ったら増やす、高く買ったら減らす。
満期に額面ぴったりになるんですねぇ。
確認クイズ
額面100円の社債を96円で取得し、償却期間4年・定額法で処理する場合、1年分の調整額と処理として正しいものはどれか。
- 毎年1円ずつ帳簿価額を減らし、有価証券利息を減額する
- 毎年1円ずつ帳簿価額を増やし、有価証券利息を増額する
- 毎年4円ずつ帳簿価額を増やす
- 満期まで調整せず、償還時に一括で4円を利息とする
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正解: 2. 毎年1円ずつ帳簿価額を増やし、有価証券利息を増額する
差額4円を4年で割ると毎年1円。額面より安く取得したので帳簿価額を1円ずつ増やし、有価証券利息を増額するのが正解。選択肢1は方向が逆、選択肢3は年数で割っていない、選択肢4は毎期均等配分に反する。